Хто повинен складати Звіт неприбуткових організацій

Звіт про використання доходів (прибутків) складають та подають усі установи, організації, які відповідно до Податкового кодексу України (ПК) мають статус неприбуткових.

Професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок Звіту неприбуткової організації за рік не подають. Вони звітують лише тоді, коли порушують вимоги пункту 133.4 ПК — за місяць. Місячний період передбачений і для інших неприбутківців-порушників (пп. 133.4.3 ПКУ; лист ДФС від 19.07.2017 № 19001/7/99-99-15-02-01-17).

Тобто, неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, що відповідають вимогам, встановленим у п. 133.4 ПКУ, зокрема внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій, Звіт подається за базовий звітний (податковий) рік протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Увага: профспілки звіт про використання доходів не подають, якщо не порушили умови неприбуткового статусу

Правила складання Звіту

Не новина, що податківці завжди стоять на сторожі надходження податків, зокрема податку на прибуток, отже, і контролюють базу оподаткування — отриманий дохід (прибуток). Тож головна мета, з якою неприбутківці складають і подають Звіт, — відстежити цільове використання доходів, а саме на цілі, передбачені законодавством: на фінансування видатків для утримання неприбуткової організації, на реалізацію мети та напрямів діяльності, визначених установчими документами (пп. 133.4.2 ПКУ).

Деякі пояснення окремих позицій заповнення Звіту подано в самій формі в кінці. Окрім того, порядок заповнення Звіту наведено в листах ДФСУ від 17.10.2016 № 33649/7/99-99-15-02-01-17 (далі — лист № 33649), певні положення якого, хоч і не враховують змін, унесених наказом № 469, все ж роз’яснюють деякі моменти складання Звіту, і від 19.07.2017 № 19001/7/ 99-99-15-02-01-17 (далі — лист № 19001), у якому наведено вже більш сучасні норми.

Заповнюючи Звіт, слід пам’ятати головні правила:

• усі обов’язкові реквізити мають бути заповнені;
• складають за рік (винятком є лише порушення вимоги п. 133.4 ПКУ — у такому разі кінцевим терміном буде останній день місяця, у якому вчинено порушення, про що слід зробити позначку в шапці форми);
• у разі виявлення помилки у Звіті до настання граничного строку подають Звіт «Новий», якщо після — Звіт «Уточнюючий» (аналогічно до складання податкової декларації);
• показники вносять у гривнях без копійок з округленням за загальними математичними правилами;
• якщо даних немає (комунальні підприємства взагалі не заповнюють або не зазначають певний показник через відсутність даних), то в паперовій версії Звіту у відповідному рядку ставлять прочерк, в електронній версії такі комірки залишаються порожніми;
• наведені дані мають відповідати даним бухгалтерського обліку.

Окремо хочемо нагадати порядок відображення у Звіті доходів від цільового фінансування, адже воно займає суттєву питому вагу у фінансуванні діяльності ЗОЗ-КНП. Тож відповідно до пп. 16–19 НП(С)БО 15 «Дохід» цільове фінансування визнають доходом у такому порядку:

• цільове фінансування не визнають доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Тобто якщо на рахунок КНП надійшли кошти цільового фінансування або запаси як цільове фінансування, але вони ще не використовувалися, то дохід від цільового фінансування не визнають;
• отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. У міру використання запасів, отриманих як цільове фінансування або придбаних за кошти цільового фінансування, визнають дохід у сумі зазнаних витрат. Кошти цільового фінансування, використані для оплати поточних витрат (комунальні платежі тощо), визнають доходом у сумі здійснених витрат;
• цільове фінансування капітальних інвестицій визнають доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів. Якщо цільове фінансування використано на капітальні інвестиції, але об’єкт ще не введено в експлуатацію й амортизацію ще не почали нараховувати, то дохід не визнають;
• цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання в майбутньому певних заходів визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. Тобто якщо КНП здійснило витрати і впевнене в компенсації цих витрат за рахунок цільових коштів, то дохід слід визнати в момент здійснення витрат, не чекаючи надходження коштів.

Структура та порядок заповнення

Звіт складається з трьох частин: заголовної, основної та додатків.

Заголовна частина У заголовній частині визначають тип документа, вказують загальні та реєстраційні дані про неприбуткову організацію та найменування контролюючого органу, до якого подають Звіт. Окремо зазначимо, що в разі повторного включення КНП до Реєстру у Звіті слід зазначити дату останнього рішення.

Заголовну частину заповнювати найпростіше. У полі 1 цієї частини потрібно поставити позначку про тип Звіту — «Звітний», «Звітний новий» (якщо необхідно виправити помилку звітного періоду до граничної дати подання Звіту) чи «Уточнюючий» (якщо виправляємо помилки у Звіті, дата подання якого минула). У полях 2 та 3 (у разі уточнення) необхідно поставити позначку про звітний період — рік чи місяць.

Нагадаємо: місячний період — для тих, хто не вписався в умови перебування для неприбутківців (п. 133.4 ПКУ).

Далі все як по писаному:

• повне найменування організації — згідно з реєстраційними документами (поле 4);
• код за ЄДРПОУ (поле 5);
• податкова адреса, номери телефонів та факс організації (поле 6);
• дата й номер рішення ДПС про внесення організації до Реєстру (поле 7);
• ознака неприбуткової організації (поле 8);
• найменування контролюючого органу, до якого подаємо Звіт (поле 9).

Основна частина За своєю структурою основна частина Звіту складається з трьох частин:

• частина I містить 2 розділи: «Доходи неприбуткової організації» та «Видатки (витрати) неприбуткової організації», — де відображають нараховані на звітну дату, відповідно, доходи та витрати;
• частину II заповнюють лише в тому випадку, коли порушено вимоги ПКУ щодо ознак неприбутковості, що матиме негативні податкові наслідки, зазначені в пп. 133.4.3 ПКУ;
• частину «Виправлення помилок» слід заповнювати в разі самостійного виявлення та виправлення раніше допущених помилок через поточний Звіт. Суму штрафів та пені неприбуткова організація також розраховує та, відповідно, сплачує самостійно — таке тлумачення подано в листі № 33649. У разі заповнення цієї частини разом зі Звітом подають додаток ВП, де вказують скориговані суми.

Додатки Додатки подано формами ГД (гуманітарна допомога) та ВП (виправлення помилок), а також ФЗ — окремою таблицею, де розшифровують склад фінансової звітності. Щодо складу фінзвітності, КНП у загальному випадку разом зі Звітом подає до контролюючого органу 5 звітних форм (№ 1, 2, 3, 4 та 5) або форми фінзвітності для малих (№ 1-м і 2-м) чи мікропідприємств (№ 1-мс і 2-мс), якщо КНП таким є, про що ставить позначки у відповідних графах вказаної таблиці.

Додаток ГД обов’язково подають ті КНП, які отримували протягом року гуманітарну допомогу, із зазначенням її цільового або нецільового використання.

Додаток ВП подають у разі самостійного виправлення помилки через поточний Звіт, де розраховують податкові зобов’язання за період, за який виявлено таку помилку.

Підтверджують подання того чи іншого додатка позначкою « » у комірках «ГД», «ВП» та «ФЗ» таблиці «Наявність додатків» Звіту. У таблиці «Наявність поданих до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації додатків форм фінансової звітності» КНП проставляють позначки у тих комірках, які відповідають назвам форм фінзвітності, доданої до Звіту.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! ДФСУ в листі № 33649, роз’яснюючи питання фінансової звітності, яку подають разом зі Звітом, під час визначення суб’єктів малого та мікропідприємництва посилається на ст. 55 ГКУ. Тобто чітко вказує на те, що КНП, які відповідають нормам цієї статті, подають фінзвітність у складі різних форм фінансової звітності («велика», «мала», «мікро») незалежно від того, що всі вони мають статус неприбутковості.

Дані для заповнення Заповнюючи Звіт, важливо пам’ятати головні правила:

• доходи й витрати відображають у Звіті за правилами бухгалтерського обліку, тобто за фактом нарахування (визнання) в обліку доходів і витрат (ІПК ДФСУ від 05.12.2017 № 2844/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), а не на дату руху / отримання / перерахування грошових коштів, ТМЦ (як може здатися з назв рядків Звіту). У цьому випадку рекомендації щодо організації бухобліку доходів ґрунтуються на НП(С)БО 15 «Дохід», а витрат — на НП(С)БО 16 «Витрати»;
• будь-які надходження благодійних (у тому числі гуманітарних) коштів, цільових надходжень необхідно проводити через кредит рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», до якого відкривають потрібні субрахунки відповідно до Інструкції № 291 та особливостей діяльності медичного КНП;
• основні витрати неприбуткової організації на проведення її статутної діяльності відображають у ряд. 2.3 Звіту. Це, наприклад, витрати на зарплату і сплату єдиного соцвнеску, на оренду, комунальні послуги, послуги зв’язку, витрати, пов’язані з наданням послуг, надання яких дозволене установчими документами й не суперечить вимогам «неприбуткового» законодавства;
• визнані витрати у формі наданої благодійної допомоги (пожертвувань тощо) наводять у ряд. 2.4. Причому якщо організація не отримує з метою подальшого розподілення гуманітарну допомогу, то ряд. 2.4 = ряд. 2.4.1;
• у складі інших витрат (ряд. 2.6 Звіту) наводять витрати на сплату податків і зборів (окрім тих, щодо яких організація є податковим агентом, тобто крім ПДФО та ВЗ), на сплату штрафних санкцій тощо.